従業員株式購入制度の税制の概要
従業員株式購入制度（ESPP）は、従業員に提供される福利厚生の一種です。 この計画では、従業員は給与から税引き控除を使用して会社の株式を購入するオプションを付与しています。 この計画では、従業員の1人当たりの給与価格が株式の公正市場価値を下回っていると指定することができます。 認定されたESPPプラン（つまり、内国歳入法423条に規定されているすべてのルールを満たすプラン）は、株式の購入価格で最大15％の割引を提供することができます。
ESPPは、助成金、募集期間、移転、処分の4つの段階を経る。
グラントフェーズ
雇用主は、従業員に対し、雇用者の会社（または親会社）のストックを所定の価格で購入するオプションを付与する。
提供期間
オファリング期間は、従業員が将来の当社株式の購入のために貯蓄を積算する期間です。 従業員は、それぞれの給与から控除されたパーセントまたは固定金額を選択します。 これらの給与控除は税引きベースで行われます。 これは、所得税とFICAの税金がすでにESPP購入のために払い出される前に払い出されたことを意味します。
転送フェーズ
オファー期間の終わりに、雇用主は救済されたすべての金を取り、その金を使って会社の株式を購入する。
ESPPプランを管理する証券仲介会社は、同社の株式を購入し、その株式の所有権を参加従業員に譲渡する。
在庫を購入するために使用されなかった現金は、従業員に払い戻されます。
株式の所有権の移転に伴い、同社は従業員に文書を発行します。 同社はForm3922（従業員に1部のコピーを、IRSにもう1部のコピーを送信し、株式の移転に関する情報を文書化する）。
ESPPを管理している仲介業者は、貿易の確認も送信します。
同社は参加従業員の仲介口座を設定し、ESPPの下で購入された株式はそこに預金される。
株式が購入され、移転された場合、税の影響はありません。 将来ESPP株式を売却または処分する場合、税の影響があります。
配達段階
株式はあなたの名前に転送された後、あなたが好きなようにそれらと自由にすることができます。 あなたは、売買、交換、譲渡、または譲渡することができます。 ESPPの株式を処分することは税の影響を引き起こす。
税の影響は3つの要因によって決まります。
- その人がどれくらい株式を所有していたか
- 販売価格
- 売却された株式の数
これらの最後の2つの要因は、人が株式の売却によって得た収入の量を決定します。 売却価格に売却株式数を掛けたものは、売却取引の総収入となります。 販売価格は、補償所得の計算にも影響します。これについては、以下で検討します。
人が株式を所有している期間は、売買取引がどのように分類されるかを決定します。 取引がどのように分類されるかによって、税金処理が決定されます。
2つの保有期間があります。
- 付与日から販売日まで
- 譲渡日から売却日まで
所得がどのように測定され、課税されるかを決定する保持期間
ESPP株式の売却は2回に分類されます。 ESPP株式の各売却は、適格処分または非適格処分のいずれかとして分類されます。 短期的または長期的な利益のいずれかとして評価される。
適格処分は、株式を保有した後のESPP株式の所有権の売却または譲渡である。
- 譲渡日から1年以上経過している
- オプションが付与された日から2年以上経過している。
（譲渡日は、様式3922の枠7に、付与日は様式3922の枠1に示されている）。
非適格処分は、上記の適格処分基準を満たさないESPP株式の所有権の売却または譲渡である。 換言すれば、適格でない処分とは、譲渡日から1年前または1年以内、または付与日の2年前までに発生するESPP株式の売却です。
長期売却とは、人が1年以上株を所有していた売却のことです。 （在庫が長期間であるか短期であるかを判断するための保有期間は、株式を購入した日から開始し、売却日に終了する。）[2]
短期売却とは、人が1年以内に株式を所有していた売却のことです。
このような保有期間は、次のように数式を使って表すことができます。
必要な処分 | 売却日>譲渡日から1年 売却日>付与日から2年 |
次の場合の非適格処分 | 売却日≤譲渡日から1年または 付与日から2年以内 |
長期金利は、以下の場合にキャピタルゲインに適用されます。 | 販売日>譲渡日から1年+ 1日 |
通常のレートは、短期キャピタルゲインに適用されます。 | 売却日≤振替後1年 |
補償利益とキャピタルゲイン収入の分離
これまでの話をまとめ、税処理の面でこれがどこに向かうのかを見てみましょう。 従業員は会社のために働く。 同社はESPPを設立した。 従業員は各給与から税金を控除され、その資金は会社の株式の株式を購入するために使われました。 今、従業員は株式を売る。
ストーリーのこの時点で、我々はいくつかの区別をする必要があります。 従業員は株式を割引で購入しましたか？ その割引は、株式が売却されたときに報酬収入として徴収される。 残りの部分は、株式の価値の増加（または減少）はキャピタルゲインの収入です。 これには多くの意味があります。 今は、報酬収入を測定する方法だけに焦点を当てます。
つまり、私の顧客がXYZ株の1株を85ドルで買うということです。 その日、XYZ株は1株当たり100ドルの価値があった。 従業員は購入価格に対して15％の割引を得ました。 今、彼はXYZの彼の1シェアを125ドルで販売しています。 全体として、私たちのクライアントはこの投資で$ 40を稼いでいます。彼は125ドルで株を売りました。 私たちが今行っていることは、この40ドルの収入を報酬収入とキャピタルゲインという2つの要素に分けることです。
補償所得はどのように測定されますか？ 我々は3つの公式を持っている。 あなたはこれを知る必要がありますか？ はい、ここにその理由があります。 私は仲介業者がフォーム1099-Bの間違った根拠を報告しているのを見ました。 時々彼らはそれを正しく得る。 時々彼らはそれを間違っている。 報酬収入を知っていれば、基礎の正確な計算を得ることができます。 そして、あなたはあなたの納税申告書に正しい番号を記入する立場にいます。
補償所得を測定するための3つの式があります。 私たちが使用する公式は、適格性のある処分か非適格処分かによって異なります。
適格処分の場合、報酬収入は以下のいずれか低い方です：
A.オプションが付与された日の株式の公正市場価値から、オプションを行使するために支払った価格を引いたもの。
B.株式が売却された日の株式の公正市場価値から、オプションを行使するために支払った価格を差し引いたもの。
非適格処分の場合、報酬収入は以下のとおりです。
オプションが行使された日の株式の公正市場価値から、オプションを行使するために支払われた価格を差し引いたもの。
幸いにも、私たちはこの情報を掘り起こす必要はありません。 このデータの大半はフォーム3922にあります。従業員株式購入計画に基づいて株式が移転されるときはいつでも、雇用主はこの書式を作成し、従業員に発行します。
フォーム3922にはどのような情報がありませんか？ クライアントが株式を売却した日の公正な市場価値。 フォーム3922はESPP株式が従業員に移転されたときに準備され発行されるからです。これは上記の式Bに必要です。 売却日の株式の公正市場価値は証券会社のForm 1099-Bに表示されます。
だから、このフォームに慣れ親しむには良いタイミングです。
フォーム3922を使って作業する
様式3922は、「423（c）項による従業員株式購入制度により取得された株式の譲渡」と題されている。
企業は従業員株式購入制度に基づいて株式の譲渡に関連する情報を詳述する従業員にフォーム3922を発行する。 フォーム3922には、ESPP株式に関する計算を実行するために必要なほとんどのデータポイントが含まれています。
フォーム3922には、以下のデータフィールドがあります。
ボックス1 | 付与された日付オプション |
ボックス2 | 行使された日付オプション |
ボックス3 | 付与日における1株当たりの公正市場価値 |
ボックス4 | 行使日の1株当たりの公正市場価値 |
ボックス5 | 1株当たりの行使価格 |
ボックス6 | 譲渡株式数 |
ボックス7 | 転送された日付合法的なタイトル |
ボックス8 | 1株当たりの行使価格は、オプションが第1欄（付与日）に示された日に行使されたかのように決定され、 |
フォーム3922には、ESPP株式の報酬所得、基礎、適格保有期間を計算するために必要な情報があります。 私はこれらの計算を行うための関連する数学を教えてあげます。 フォーム3922にない唯一の情報は、ESPP株式の販売価格です。
ここでは省略形で数学を教えてあげます。 その後、詳細と意味を後で詳しく説明します。
フォーム3922を使用した基本ESPP数学 | |
保持期間の計算 | |
ESPPの株式は、非適格者から適格者になる日 | （ボックス7）+ 1年 （ボックス1）+ 2年 （どちらの日付が遅いか） |
ESPPの株式がソート期間から長期利益に変わる日 | （ボックス7）+ 1年+ 1日 |
3種類の報酬所得の計算 | |
適格処分時の報酬収入は、 | （ボックス3） - （ボックス5）*（ボックス6） |
または： | （（処分時の1株当たりのFMV - （ボックス5）））*（ボックス6） |
非適格処分における報酬収入 | （（ボックス4） - （ボックス5））*（ボックス6） |
基礎 | （（Box 5）*（Box 6））+報酬収入+株式を売買する手数料および手数料 |
適格処分の税の影響
従業員が株式を株式で購入した場合は、割引インベストメントの額を測定します。
上記の方程式AおよびBを使用して報酬収入を計算します。 どちらの回答が低いかは、報酬収入の額です。 報酬収入は通常10％から39.6％に及ぶ通常の税率として課税されます。
その後、キャピタルゲインまたはロスを測定します。 利益は、株を売って得た収入と株式の基礎との差です。 ベーシスは、当初株式に支払われた金額（オプション価格）プラス報酬収入プラス株式の売買に支払われた手数料および手数料です。 言い換えると、
- 総収入 - オプション価格 - 報酬収入 - 手数料および手数料=キャピタルゲインまたはロス
従業員が株式の全額を支払った場合、当社は損益を測定する。 従業員は購入価格の割引を受けていないため、報酬収入はありません。 上記のように利益または損失を計算します。 しかし、報酬収入はゼロであるため、この式は総収入 - オプション価格 - 手数料に単純化される。
長期保有の利益は、特別な長期キャピタルゲイン税率0％、15％、または20％で課税されます。 利益には、投資利益の3.9％の課税対象となる場合もあります。
非適格処分の税の影響
従業員が株式を株式で購入した場合は、割引インベストメントの額を測定します。
上記の方程式Cを使用して補償所得を計算します。 報酬収入は通常10％から39.6％に及ぶ通常の税率として課税されます。
その後、キャピタルゲインまたはロスを測定します。 利益は、株を売って得た収入と株式の基礎との差です。 ベーシスは、当初株式に支払われた金額（オプション価格）プラス報酬収入プラス株式の売買に支払われた手数料および手数料です。 言い換えると、
- 総収入 - オプション価格 - 報酬収入 - 手数料および手数料=キャピタルゲインまたはロス
報酬収入の意味
ESPP株式の価値の上昇は、報酬所得とキャピタルゲインに分かれています。
報酬収入は、現行の10％から39.6％に及ぶ経常所得税を追加賃金として課税されます。 報酬収入はあなたの賃金に加算され、W-2フォームに報告されます。 報酬収入は、連邦所得税（およびすべての州所得税）の対象となります。 報酬収入は、社会保障税およびメディケア税（「FICA」）の対象ではありません。 報酬収入は、フォームW-2のBOX 1に報告された賃金に含まれています。 報酬収入はBox 3またはBox 5の賃金額には含まれていません。
手続きの観点からこの同じ税金措置を見てみましょう。 前の段落は、補償が概念的にどのように扱われるかを示しています。 それが実生活でどのように演じられるかは次のとおりです。 あなたはいくつかのESPP株式を売るために行く。 あなたはブローカーのWebサイトにログインし、販売注文を出します。 ブローカーは取引を処理し、株式の一部を現金と交換します。 ブローカーとあなたの雇用主は物事の報告側で協力します。 彼らの会計士は数学をします。 彼らは今、あなたの販売価格、報酬収入、オプション費用、あなたの基礎、あなたの保有期間、および取引が適格かどうか、そして短期か長期かにかかわらず、必要なすべてのデータを知っています。 会計士は仕事をして、これをすべて把握します。 あなたはあなたの仲介口座に現金を手に入れます。 所得の一部があなたの賃金に加算されます。 （しかし、あなたの給与は上がらない、あなたは既に仲介口座に現金を持っていることを忘れないでください。）したがって、報告のために、この金額が給料に加算されます。 そして、報告目的のために、ブローカーは取引と収入をフォーム1099-Bに報告します。 だから、年末には、これらの2つの報告書を一緒に持って、収入に一度だけ課税されるようにする必要があります。
ESPPを税申告書に入れる
まず、クライアントが提供するすべての仲介明細書と税務書類を使用して、ゼロから報酬収入を計算します。 あなたの計算をフォームW-2に表示されているものと比較してください。
第二に、基礎から、ゼロからも計算します。 元の基準（クライアントが株式を支払ったもの）を計算します。 その後、補償所得の調整された基礎が追加されました（そしてもちろん、仲介手数料も）。
これらの基本数字を、フォーム1099-Bおよびサポートする仲介明細書に表示されるものと比較してください。 フォーム1099-Bに「元の」基準のみが表示されている場合は、フォーム8949の調整欄にその差を記入します.1099-Bが補償所得に対して調整された真実かつ正確な基準を示す場合、調整は必要ありません。
面白い話。 今年、私は1つのブローカーが同じ1099で正義と正義の両方の基礎を得るのを見ました。1099-Bには2つの取引がありました。 それぞれが基礎を示しました。 最初の取引には「元の」基準がありました（これは報酬収入の調整が必要でした）。 そして第2の取引は本当に正確な基礎を持っていた（それは調整を必要としなかった）。
ESPPプランに参加することは、あなたとあなたの会計士にとって重要な行政義務を負うことになります。 あなたとあなたの会計士が数字が正確に報告されるように、あなたのESPP文書すべてにあなたの最大の関心事です。