この記事では、FATCAに基づく米国納税者の自己申告要件について説明します。
外資系資産とは何か
IRSが呼んでいる外国の金融資産、すなわち「特定の外国金融資産」は、
- 銀行口座、投資口座、ミューチュアルファンドなど、米国以外の金融機関で維持される財務会計。
- 米国以外の者によって発行され、投資口座を通じて保有されていない株式、債券その他の有価証券
- 外国法人、外国人パートナーシップ、外国信託等の外国法人に対する関心。
- 米国人以外の発行者または取引相手を有する金融商品または契約。
米国の投資勘定を通じて保有されている外国投資は、様式8938には報告されていない。
フォーム8938を提出する必要がある人
技術的には、すべての米国納税者はFATCAの影響を受けます。 しかし、今のところIRSは、個人の納税者だけが外国の金融資産を報告するよう要求しています。
IRSのForm 8938の指示書は、「指定された個人」を参照し、報告が必要なときに記述します。 米国市民、居住外国人、居住外国人であるかのように扱うことを選択した非居住外国人、およびアメリカンサモアまたはプエルトリコに在住する非居住外国人のフォーム8938を提出するために、以下の「特定の個人」が必要となる場合があります。
（詳細については、IRS.govのWebサイトで、Form 8938「特定の外国金融資産の明細書を提出する必要がありますか？」を参照してください）。
フォーム8938の報告しきい値
納税者は、外国金融資産の市場価値の2つの尺度、すなわち、年度中のいつでも資産の最大価値と、納税年度の終わりの資産価値を追跡する必要があります。 納税者は、すべての最大値とすべての年末値の合計を合計します。 これらの合計を使用して、資産の価値が報告の閾値を超えているかどうかを判断します。 その場合、納税者は、すべての外国金融資産をIRSに報告する必要があります。 閾値が満たされない場合、納税者はフォーム8938を提出する必要はありません。
IRSは、以下のように、納税者の種類ごとに異なる基準を設定しています。
- 米国に居住する未婚の個人は、外国金融資産の市場価値が最終年度に50,000ドルを超えている場合、または年間中にいつでも75,000ドルを超える場合は、Form 8938を提出する必要があります。
- 米国に共同で居住し、米国に居住している既婚者は、外国金融資産の時価が年末に100,000ドルを超えていたり、年間150,000ドルを超える場合には、8938を提出する必要があります。
- 別途提出され、アメリカ合衆国に居住する既婚者は、外国金融資産の市場価値がその年の最終日に50,000ドルを超えている場合、またはその年の任意の時期に75,000ドルを超える場合は、Form 8938を提出する必要があります。
- 米国外に居住し 、 正当な居住者または身体的存在テストのいずれかを満たしている未婚の個人は、外国金融資産の市場価値が最終年度に200,000ドルを上回っている場合、または期間中にいつでも300,000ドルを超える場合、年。
- 真正居住者または身体存在テストのいずれかを満たしている米国外の共同居住 者は、外国金融資産の市場価値が最終年度に400,000ドルを上回っていれば、フォーム8938を提出する必要があります。その年の時間。
- 別途提出し、アメリカ合衆国外に居住し 、 正当な居住者または身体的存在テストのいずれかを満たしている既婚者は、外国金融資産の市場価値が最終年度に200,000ドルを超えている場合、または$ 300,000を超える場合はForm 8938を提出する必要があります。一年中いつでも
（フォーム8938の指示、ファイルを必要とする人のセクションも参照してください）。
外国資産を評価する方法
外国の金融資産は、その資産が公正価値で評価される。 納税者は、その年のいつでも、その資産の最高公正市場価値とその年の最終日の公正市場価値の両方を知る必要があります。 これらの市場価値は、通年の最終日に為替レートを使用して米ドルに換算されます。 納税者は、財務省の財務管理サービスによって転記された為替レートを使用する必要があります。 そのWebページに必要な通貨がリストされていない場合、納税者は公的に利用可能な他の通貨データベースを使用することができます。 納税者は、財務管理サービスに掲示されたもの以外の外貨、使用される為替レート、および為替レートの情報源を指定する必要があります。
フォーム8938を提出する場合
フォーム8938は、フォーム1040の納税申告書とともに提出されます。 拡張機能を提出すると、フォーム8938をファイルする時間も延長されます。
フォーム8938の構造
フォーム8938は、IRSに報告する必要があるすべての情報を綴ります。 フォーム8938は、4つの部分で構成されています。
パートIは、金融機関の預金口座または保管口座などの金融口座用です。
パートIIは、株式、債券およびその他の金融商品などの他の種類の金融資産向けです。
フォーム8938には、パートIには1つの資産のための余裕があり、パートIIには1つの資産しかありません。 納税者は、外国の金融資産を報告するために必要な数のフォーム8938を使用することができます。
パートIIIは、外国金融資産からの収入が納税申告書のどこかで報告されている場所を示す要約です。
パートIVは、フォーム8938の報告から除外された特定の種類の金融資産の要約であり、その情報は納税申告書の他の場所に報告されているためです。
フォーム8938と外国銀行口座レポートとの関係
Form 8938は、 Foreign Bank Account Report （FBAR）の古いバージョンによく似ています。 しかし、フォーム8938は詳細を要求し、FBARとは異なる目的を果たします。 フォーム8938の目的は、内部収益法（FATCA）の遵守を促進することであり、納税申告の一部であり、機密税申告情報とみなされます。 FBARの目的は銀行秘密法の遵守であり、納税申告の一部ではなく、秘密の納税申告情報とはみなされません。 FBARは、政府機関間で共有することができ、また共有されており、主に財務省の金融犯罪執行ネットワークによって、国際マネーロンダリングを追跡し、戦うために使用されます。 フォーム8938は、国際的な脱税回避のために内国歳入庁によって使用されるように設計されています。
また、フォーム8938は資産を保持する外国の口座を含む外国資産に関する情報を要求し、FBARは外国の口座に関する情報のみを要求する。
フォーム8938を申請する必要がある納税者はおそらく財務省とは別に提出されたFBARに関する実質的に同じ情報を報告する義務を負っている。 FBARは、米国内のいずれかの個人（法人およびその他の団体を含む）が、その年中いつでも少なくとも1万ドルの外国勘定を保有している場合に必要となります。 しかし、FBARに報告される財務勘定の種類は、様式8938に報告される勘定の種類とは若干異なります。
IRSには、フォーム8938とFBAR要件の詳細な比較のチャートもあります。
フォーム8938に関する罰則
IRSは、納税申告の期日（延長を含む）、または不完全または不正確なフォーム8938を提出するためにフォーム8938を提出できなかった場合、10,000ドルのペナルティを科すことができます。フォーム8938が正式の90日以内に提出されなかった場合IRSは、30日の期間（30日間の期間の一部）ごとに10,000ドルの追加罰金を、フォーム8938が引き続き提出されない限り最大50,000ドルのペナルティまで評価することができます。
様式8938が提出されず、納税者が報告されることが要求される1つ以上の外国金融資産を所有しているとIRSが判断した場合、IRSは、外国金融資産が報告閾値を満たすのに十分な価値を有すると推定する。 納税者がフォーム8938で資産を報告しないという合理的な理由を示すことができれば、罰金は免除されることがあります。
ファタリソース：
- 内国歳入法のセクション6038D（報告要件）、6662（罰則）、および6501（制定法）。
- 様式8938 、特定外国金融資産の声明
- フォーム8938の手順
- 様式8938と外国銀行口座の報告書要件の比較
- 主要FATCA条項の要約
- セクション6038Dの一時的および提案された規則の説明
- TD 9567、特定の外国金融資産の報告のための一時的かつ提案された規則（上記のリンクのIRSによって要約されている）
- 税務合同委員会技術解説委員会（JCX-4-10）
- Offshore Accounts：IRSで働いていたときにFATCAを書くのを手伝ったJ. Richard Harveyの洞察的な論文であるFATCAとその潜在的将来のインサイダーの要約。