経営陣が損益計算書の収益を円滑にするために使用できる5つの方法
収益認識のための2つのテスト
収益が認識されるためには、SFAC第5号「 企業の財務諸表における認識および測定」に従って満たされなければならない2つの重要な条件がある。 彼らです：
- 収入プロセスの完了
このテストの下で、売り手は顧客に残る重要な義務を負わなければならない。 もし500匹のフットボールヘルメットの注文があり、納品されたのは200個だけであれば、取引は完了していない。 同様に、売り手が機器の製造業者であり、広範な保証範囲を約束している場合、そのサービスを提供するコスト（すなわち、修理労働および部品）を合理的に見積ることができない限り、売却を収益として計上してはならない。 さらに、無条件の返品方針の製品を販売する会社は、期限が切れるまで販売を予約することはできません（例えば、売却後90日まで無制限の返品を約束している会社は、 ）
- 支払いの保証
収益を予約するためには、販売会社は注文に対して支払われる確率を合理的に見積もることができなければなりません。
収益認識方法1：販売基準
これはおそらく投資家にとって最も理にかなった方法です。 売上ベース法では、売却時に収益が認識されます（商品またはサービスのタイトルが買い手に移転する瞬間と定義されます）。売却は現金またはクレジット（つまり売掛金 ）にすることができます。取引が完了する前に現金を受け取っても収益が認識されないことを意味します。
たとえば、年間購読で年間120ドルを受け取る雑誌の出版社は、毎月10ドルの収益しか認識しません。 その理由は簡単です：彼らが失業した場合、支払われた商品をまだ配送していないため、年間購読価格の比例分を顧客に返す必要があります。
収益認識方法2：完了率
橋梁や航空機を建造する企業は、製品を顧客に提供するために何年もかかる。 この場合、製品の製造責任者は、プロジェクト自体はまだ完成していないにもかかわらず、収益と利益を生み出していることを株主に示すことができるようにしたいと考えています。 結果として、2つの条件が満たされている場合、収益認識の完了率のパーセンテージが使用されます.1）長期的な法的強制力のある契約があり、2）完了したプロジェクトの割合を見積もることができます。コスト。
この方法では、収益認識を行うには2つの方法があります。
- 完了した鉄道線路の数などのマイルストーンの使用
建設会社は、50マイルのハイウェイを建設するために10万ドルを支払う。 会社が完了するマイルごとに、損益計算書（$ 100,000 / 50マイル= $ 2,000 /マイル）で2,000ドルの収入を認識します。
- 見積総費用にかかる費用
このメトリックを使用して、建設会社は、現在までに発生したコストと推定総コストを比較して収益認識に近づくであろう。 たとえば、事業者は、同じ100,000ドルの高速道路に部品、材料、労働などで8万ドルを要すると予測しています。最初の月の終わりには、5,000ドルがプロジェクトに費やされました。 $ 5,000は$ 80,000の6.25％です。 したがって、 総収益 （$ 100,000）に発生した費用の割合（6.25％）、すなわち$ 6,250を掛け、その金額を損益計算書の収益として認識する。1つの注意点：完了収益認識方法のパーセンテージを利用している会社の10Kを読んでいる場合は、原材料の購入などの早期予約の注意が必要な場合があります。 製品が実際に生産サイクルで使用されるまで（例えば、現場で実際のコンクリートを注ぎ、ホームデポでコンクリートを購入しない場合）、コストは数えられません。 この区別をしない事業は、その結果、その期間の収入、 売上総利益 、および純 利益を過大評価する傾向があります。
収益認識手法4：コスト回収率手法
最も控えめな収入認識方法は、企業がプロジェクトを完了するために必要な総費用を合理的に見積もることができない場合にコスト回収可能性アプローチを使用することです。 その結果、プロジェクトを完了するために必要なすべての費用が回収されるまで、利益は全く認識されません。 例としては、内部ソフトウェアとある種の土地の開発が挙げられる。
法律事務所は総額100万ドルで独自のソフトウェアを開発したとします。 数年後、パートナーは他の企業にソフトウェアのライセンス供与を開始することにしました。 第1四半期の売上高は250,000ドルです。 しかし、収益認識の費用回収可能性の方法では、これらすべてが当初の1百万ドルの開発費と相殺されます。 元本残高全体100万ドルが払拭されるまでは、収益として損益計算書には表示されません。
収益認識方法5：割賦
実際の現金回収が疑わしい場合、会社は収益認識の割賦方法を使用する必要があります。 これは主に、売却が合意されるが、現金回収は買い手の資金調達のリスクにさらされる不動産取引で使用される。 その結果、 総利益は受け取った現金に比例して計算されます。
たとえば、開発者がアパートを改善するのに50万ドルを費やしたとします。 彼は75万ドルでこの不動産を売却したが、買い手は1月1日と7月31日に2回に分割して支払う予定である。 最初の支払い期日に、開発者は、彼が支払う額の半分、すなわち375,000ドルの小切手を受け取る。 彼の収入計算書は、現金の50％を集めているので、収入と総収入の50％を反映するようになります（つまり、375,000ドルの収入、125,000ドルの売上総利益（総収入25万ドル[75万ドルの販売価格 -コスト= $ 250K]×50％= $ 125,000）（不動産売却の会計処理に関する実際のルールがより複雑であることを理解しています;この例は、割賦方法の概念を簡単に説明するためのものです）。
経営陣が収益認識を使用して損益計算書を操作する方法
ご覧のように、経営陣は、収益認識会計の変更のみで、 損益計算書の外観を大幅に変更したり、 収益や利益を過小評価したりすることができます。 完成した契約方法の代わりに収益認識のために完了率のパーセンテージを使用する全く同じ契約は、資産の増加、株主資本の増加、 負債の減少、 負債 比率の低下をもたらす。 損益計算書は、事業の経済的実体と健康状態がまったく同じであるにもかかわらず、数年間に亘ってより円滑な収益を示します。 これは、投資家が同じ業種の2社の収益認識を掘り下げて比較し、誰がより良い業績を挙げているかを真に知る必要がある場所です。 アイロニーは、特定の例外を除いて、完成した契約方法を使用するビジネスは、契約の最初の年に何の収入も報告しないということです。つまり、税金は支払われません。 その結果、この事業の株主は、より少ない収入を得ていると言われるが、課税繰延事業に資本が使われているため、 富が増えるだろう。 在庫評価のためのLIFOの使用に非常に類似した現象です。